Оценка запасов на дату баланса

Приведенные в статье примеры воспроизводились в конфигурации «Бухгалтерия для Украины», редакция 1.2.

Методика, описанная в статье, актуальна для конфигурации «Управление торговым предприятием для Украины», редакция 1.2.

Общий порядок выполнения оценки запасов на дату баланса

Порядок переоценки запасов в бухгалтерском учете регламентируется положениями П©БУ 9.

Согласно п.24 П©БУ 9 запасы отражаются в бухгалтерском учете по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

Формирование первоначальной стоимости запасов

Первоначальная стоимость запасов определяется в соответствии с п.8-13 П©БУ 9.

Пример 1

Предприятием «Росава ООО» приобретены ТМЦ по цене 200,00 грн. за единицу, на общую сумму 2000,00 грн., НДС 20% — 400,00 грн.
Приобретенные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Поступление ТМЦ на предприятие оформляется документом «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Покупка, комиссия» (Рис. 1).

При проведении документа активы будут зачислены на баланс предприятия по первоначальной стоимости (Рис. 2).

Подробнее с порядком отражения операций приобретения ТМЦ можно ознакомиться в разделе «Поступление сырья и материалов» Справочника хозяйственных операций.

Указание параметров оценки запасов для отражения уценки/дооценки запасов

Параметры оценки запасов для организации по конкретному типу цен задаются в регистре сведений «Параметры оценки запасов на дату баланса» (Рис. 3).

Обратить внимание!
В регистре хранится информация о параметрах, необходимых для формирования проводок по переоценке запасов в бухгалтерском учете. Так как чистая стоимость реализации может отличаться для разных организаций, хранение параметров организовано по каждой организации отдельно.

В регистре указывается «Тип цен», по которому будет задаваться чистая стоимость реализации номенклатуры, счет и аналитика затрат/доходов, по которым будет отражаться уценка/дооценка.

Указание чистой стоимости реализации запасов

Чистая стоимость реализации запасов устанавливается документом «Установка цен номенклатуры» (Рис. 4).

В документе указывается тип цен номенклатуры, по которому будет выполняться оценка запаса, и запись по которому задана в регистре сведений «Параметры оценки запасов на дату баланса».

Отражение в учете операции оценки запасов на дату баланса

Регламентная операция «Оценка запасов на дату баланса» выполняется при проведении документа «Закрытие месяца» с установленным флагом «Переоценка стоимости запасов» (Рис. 5).

При проведении документа формируются проводки:

по уценке запасов:
Дт – счет затрат	Кт – счет учета запасов
Дт – УЗ1
по дооценке запасов:
Дт — счет учета запаса	Кт – счет дохода
Кт — УЗ1

---

¹ УЗ — «Уценка запасов» – забалансовый счет, на котором отражаются суммы недостач и потерь от порчи ценностей до принятия решения о конкретных виновниках. После установления лиц, которые должны возместить потери, подлежащая возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или других активов) и дохода отчетного периода.

Уценка запасов

Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса цена запасов снизилась или они испорчены или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду (п.25 П©БУ 9).

Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов вычитанием из ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт (п.26 П©БУ 9).

Пример 2

Стоимость приобретенного (по примеру 1) запаса уменьшилась на 50 грн., и составила 150,00 грн. за единицу.

Установка чистой стоимости реализации при уменьшении стоимости запаса оформляется документом «Установка цен номенклатуры». Задать тип цен для позиции номенклатуры можно непосредственно из карточки номенклатуры (Рис. 6-7).

При проведении документа «Закрытие месяца» сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, и стоимость полностью утраченных (испорченных) запасов списывается на расходы отчетного периода.

Суммы недостач и потерь от порчи ценностей до принятия решения о конкретных виновниках отражаются на забалансовых счетах (п.27 П©БУ 9) (Рис. 8).

Подробнее с методикой проведения регламентных операций закрытия месяца можно ознакомиться в статье «Порядок оформления завершающих операций по закрытию месяца».

Дооценка запасов

Если чистая стоимость реализации запасов, ранее уцененных и которые являются активами на дату баланса, в дальнейшем увеличивается, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не больше суммы предыдущего уменьшения, признается другой операционный доход с увеличением стоимости этих запасов (п. 28 П©БУ 9).

Пример 3

Стоимость ранее уцененного (в примере 2) запаса увеличилась на 30,00 грн. и составила 180,00 грн. за единицу.

Назначение чистой стоимости реализации отражается либо непосредственно в карточке номенклатуры на определенную дату (Рис. 6) либо документом «Установка цен номенклатуры» (Рис. 9).

После установки чистой стоимости реализации (Рис. 9) и предварительного заполнения параметров оценки запасов (Рис. 3), выполняется регламентная оценка запасов документом «Закрытие месяца» с установленным флагом «Переоценка стоимости запасов».

При проведении документа формируется проводка по дооценке запасов (Рис. 10).

Анализ данных

Проверить правильность проведения операций дооценки/уценки запасов можно при помощи отчета «Обороты счета», сформированного за соответствующий период времени (Рис. 11).